Ettergitt gjeld og skatt: når slettet gjeld blir en skatteregning

Hovedregelen står i Skatteetatens egen håndbok, Skatte-ABC, emne G-6 om gjeldsettergivelse, og den er kort: «I rettspraksis er det lagt til grunn at ettergivelse som følge av manglende betalingsevne ikke anses som en skattepliktig fordel for debitor.» Håndboken er bindende instruks for etatens egen saksbehandling.

En gjeldsordning etter gjeldsordningsloven, en akkord med kreditorene, eller at en bank eller et inkassoforetak sletter restgjelden fordi du ikke kan betale, utløser altså ingen skattepliktig inntekt for en privatperson. Rettspraksisen bak går helt tilbake til Rt. 1928 s. 371 og Rt. 1930 s. 328.

Når blir ettergivelsen likevel skattepliktig?

Når den skyldes noe annet enn manglende betalingsevne. Skatte-ABC: «Skyldes gjeldsettergivelsen annet enn manglende betalingsevne, må spørsmålet om skatteplikt hos debitor avgjøres konkret ut fra eventuell tilknytning mellom fordringshaver og skyldner og hva som er begrunnelsen for ettergivelsen. Vurderingen er i prinsippet den samme som om det var ytet et tilsvarende beløp i kontanter mellom de aktuelle partene.»

Den siste setningen er prøven du skal bruke. Hadde det samme beløpet vært skattepliktig som kontanter, er ettergivelsen det også.

Hvem ettergir	Begrunnelse	Skattepliktig?
Bank, inkassoforetak, det offentlige	Du kan ikke betale	Nei
Arbeidsgiveren din	Du er ansatt	Ja — fordel vunnet ved arbeid
En privatperson	Ren gave	Nei, jf. skatteloven § 5-50 tredje ledd
Lånekassen	Utdanningsstøtteloven § 10	Nei, uttrykkelig fritatt

Ettergivelse av utdanningslån i Lånekassen i medhold av utdanningsstøtteloven § 10 er uttrykkelig gjort skattefri i skatteloven § 5-15 første ledd bokstav g. Faller ettergivelsen utenfor den loven, vurderes den etter hovedregelen — og manglende betalingsevne er heller ikke der skattepliktig.

Når er gjelden egentlig ettergitt?

Tidspunktet avgjør hvilket inntektsår virkningene inntreffer i, og her tar mange feil.

• Gjeldsordning: går ordningen ut på at gjelden faller bort med en gang, er den ettergitt på avtale- eller beslutningstidspunktet. Går den ut på at gjelden faller bort etter gjeldsordningsperioden, er ettergivelsen først gjennomført ved utløpet av perioden.
• Akkord etter konkursloven: når den frivillige gjeldsordningen er vedtatt (§ 25), eller når stadfestelsen av tvangsakkord er rettskraftig (§ 52).
• Én enkelt kreditor: når «en rettslig bindende viljeserklæring om dette er kommet frem til skyldneren».

To virkninger som gjelder selv når inntekten er skattefri

Formuen din endrer seg. Ved formuesfastsettingen gis fradrag for gjeld du hefter for ved inntektsårets slutt, jf. skatteloven § 4-1. Gjeld som er endelig ettergitt på det tidspunktet, kan ikke lenger fradras. Slettet gjeld forsvinner altså fra gjeldsfradraget i skattemeldingen, og for noen gir det høyere formuesskatt selv om selve ettergivelsen ikke beskattes som inntekt.

Framførbart underskudd reduseres. Dette treffer deg som har eller har hatt enkeltpersonforetak. Skatteloven § 14-6 annet ledd: «Hvis skattyter åpner offentlig akkordforhandling eller oppnår underhåndsakkord med en eller flere av sine kreditorer, kan underskudd for inntektsåret og tidligere år bare kreves fratrukket for den del som overstiger det ettergitte gjeldsbeløpet.» Formålet er å hindre at du får fradrag for et tap kreditoren har lidt. Det er ikke et vilkår at kreditoren har fradragsrett, eller at det dreier seg om tap i virksomhet.

Gjeld kan også falle bort uten at noen ettergir noe

Skatte-ABC nevner to andre bortfallsgrunner. Den ene er foreldelse: er fristen ute og du gjør foreldelsen gjeldende, faller kravet bort uten at det er tale om noen ettergivelse. Den andre er preklusjon, at kravet faller bort fordi kreditoren ikke meldte det innen fristen i et proklama, jf. arveloven § 100 flg.

Og en tredje ting som ofte forveksles med ettergivelse: konkurs. Skatteetaten skriver rett ut at «konkurs fører ikke i seg selv til ettergivelse av den del av konkursdebitors gjeld som ikke dekkes av konkursboet». Restgjelden består etter en personlig konkurs.

Den ene «rabatten» loven faktisk beskatter

Skatteloven § 5-1 tredje ledd: «Som skattepliktig inntekt anses underkurs som långiver godtgjør låntaker ved førtidig innfrielse av fastrentelån.» Får du en gevinst fordi du innfrir et fastrentelån når renten har steget, er den gevinsten skattepliktig. Det er noe helt annet enn ettergivelse av gjeld, men de to blandes ofte sammen.

Hva du bør gjøre praktisk

1. Be alltid om skriftlig bekreftelse på at kravet er ettergitt, og på hvilken dato.
2. Ta vare på dokumentasjonen på at ettergivelsen skyldtes manglende betalingsevne — det er den som avgjør skattespørsmålet.
3. Kontroller skattemeldingen året etter: gjelden skal være borte fra gjeldsfradraget, og ingenting skal være ført opp som inntekt.
4. Har du enkeltpersonforetak med framførbart underskudd, regn på § 14-6 før du inngår akkorden.

Hvordan selve forslaget bygges opp, står i akkordforslag, og hva bekreftelsen fra kreditoren må inneholde, i når kreditor sier ja. For gjeld som faller bort av seg selv, se foreldelsesfrister. Skjer slettingen ved utløpet av en gjeldsordning, gjelder etter gjeldsordningen, og for Lånekassens krav særskilt, studielån.